مخاطبین این نوشتار افرادی هستند که در موسسات حسابرسی معتبر در سمت حسابرس مشغول به کار هستند.

شرکت آلفا در سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1388، ذخیره ای به مبلغ xxx میلیون ریال (مبلغ قابل توجه) به منظور هزینه های پیش بینی نشده در حساب ها در نظر گرفته است.

مدیریت شرکت آلفا معتقد است که اگر چه در پایان هر سال مالی برای هزینه های تعلق گرفته و پرداخت نشده ذخیره هزینه های معوق در نظر گرفته می شود، ولی همیشه اتفاق می افتد که در سال مالی بعد، به خصوص بعد از تهیه صورت های مالی نهایی و تشکیل مجمع، هزینه هایی برای شرکت ایجاد می شود که مربوط به سال مالی قبل است بنابراین شرکت چنین ذخیره ای «ذخیره هزینه های پیش بینی نشده» را در پایان هر سال مالی در حساب های خود در نظر می گیرد تا در صورت وقوع چنین هزینه هایی، آنها را به بدهکار حساب ذخیره هزینه های پیش بینی نشده منظور کند.

شما حسابرس شرکت آلفا برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1388 در رابطه با چنین ذخیره ای چه نظری را ارائه خواهید داد؟ در صورتی که مقداری از مانده این حساب از سنوات قبل نقل شده باشد، نسبت به آن مانده چه پیشنهادی را ارائه می دهید؟

در هر حال، در پایان هر سال مالی باید برای کلیه هزینه های تعلق گرفته و پرداخت نشده، ذخیره هزینه های معوق در حساب ها در نظر گرفت. ذخیره یادشده باید مطابق با واقعیت بوده و بیشتر یا کمتر از مبلغ واقعی هزینه مربوطه نباشد.

در این رابطه می توان از اطلاعات بعد از تاریخ ترازنامه تا تاریخ تهیه صورت های مالی نهایی استفاده کرد.

اصولاحسابی به نام «ذخیره هزینه های پیش بینی نشده» کاملاغلط است و به هیچ وجه نباید در صورت های مالی یک شرکت منعکس شود. باید توجه داشت که در نظر گرفتن چنین ذخیره ای با اصل احتیاط و محافظه کاری ربطی ندارد و از نظر اصول و استانداردهای حسابداری کاملااشتباه است.